Zaliczka na PIT-28

1. Jak jest wyliczana zaliczka PIT-28

Wyliczenie podatku na ryczałcie ewidencjonowanym odbywa się miesięcznie lub kwartalnie. Zaliczka na podatek jest wyliczana od przychodu, który jest pomniejszony o zapłacone składki społeczne.
Począwszy od rozliczenia podatku za czerwiec 2022/II kwartał 2022, przedsiębiorcy rozliczający się ryczałtem mogą pomniejszyć przychód o 50% zapłaconych składek zdrowotnych. Odliczeniu podlegają składki zdrowotne zapłacone za przedsiębiorcę i osobę współpracującą z nim. Odliczyć mamy prawo składki zdrowotne zapłacone od stycznia 2022. W serwisie cała wartość składek za wskazany okres rozliczana jest w zaliczce PIT-28 za czerwiec 2022/II kwartał 2022.

Od 1 lipca 2022 można obniżyć przychód o 50% zapłaconych składek zdrowotnych.
Podatek jest liczony zgodnie ze stawką ryczałtu jaka jest przypisana do danej sprzedaży. Sprzedaż opodatkowana jest wg stawki pod jaką podlega konkretna usługa bądź dostawa towarów. U jednego przedsiębiorcy mogą być przychody opodatkowane jedną bądź różnymi stawkami ryczałtu.

W sytuacji kiedy w ciągu roku w którymś z miesięcy nie zostanie rozliczona pełna kwota zapłaconych składek społecznych, to nierozliczoną część składek społecznych, która pozostała należy doliczyć do kwoty składki społecznej zapłaconej w miesiącu, za który jest wyliczana zaliczka na podatek zryczałtowany. W sytuacji gdy nie mamy od czego odliczyć 50 % zapłaconych składek zdrowotnych, to możemy je rozliczyć w kolejnym okresie(miesiącu/ kwartale).

Rozliczenie na ryczałcie ewidencjonowanym może być miesięczne lub kwartalne. W 2022 roku można wybrać rozliczenie kwartalne jeżeli przychody ze sprzedaży nie przekroczyły w 2021 roku kwoty 918 820 zł (art. 21 ust 1 b ustawy o podatku zryczałtowanym). Do limitu kwartalnego ryczałtu nie wlicza się zwiększeń lub zmniejszeń przychodów z tytułu tzw. ulgi na złe długi.

W przypadku rozliczenia miesięcznego zaliczki wyliczamy i płacimy za poszczególne miesiące danego roku (styczeń – listopad), a przy rozliczeniu w trybie kwartalnym za poszczególne kwartały danego roku (I-III kwartał), do 20. dnia następnego dnia miesiąca po zakończonym miesiącu/kwartale.

Wyliczamy, ale nie wpłacamy zaliczki za grudzień oraz przy rozliczeniu kwartalnym za IV kwartał. Te zaliczki jedynie są wyliczane i wykazywane w zeznaniu rocznym PIT-28. Przedsiębiorca dokonuje zapłaty podatku za ostatni okres (miesiąc, kwartał) roku w terminie złożenia zeznania rocznego PIT-28 (koniec lutego roku kolejnego) wpłacając kwotę jaka wychodzi do zapłaty z zeznania rocznego.

Od roku 2023 termin rozliczenia zeznania rocznego PIT 28 zostaje zmieniony w związku z czym termin złożenia zeznania za rok 2022 upływa na koniec kwietnia 2023.

Ważne!
Jeżeli przedsiębiorca wpłaci do urzędu wartość zaliczki za ostatni okres roku, wtedy dokonując wpłaty z zeznania pomniejsza wpłatę o dokonaną zapłatę.

Aby w serwisie wygenerować raport PIT-28 należy się ustawić w miesiącu księgowym, za który chcemy wygenerować ten raport i przejść do zakładki Deklaracje ➡ Deklaracje i wybrać ikonę pit-28. Szczegóły raportu PIT-28 przedstawiają się następująco:

Raport od czerwca 2022 z odliczeniem 50% zapłaconych składek zdrowotnych:

Objaśnienia do pozycji z raportu PIT-28:

Stawka ryczałtu – to stawka podatku zryczałtowanego dla świadczonej usługi lub sprzedaży towaru;

Kwota przychodu – to kwota ze sprzedaży usługi lub towaru;

Udział w przychodach razem – to udział danego przychodu do całości przychodów z danego okresu, jeśli jest sprzedaż w jednej stawce to udział wynosi 100 %;

Składki na ubezpieczenie społeczne – składki społeczne jakie podlegają odliczeniu od przychodu w danym okresie rozliczeniowym;

Odliczona składka na ubezpieczenie zdrowotne – odliczenie 50% zapłaconych składek zdrowotnych:

Przychód do opodatkowania – jest to przychód pomniejszony o składki społeczne, które podlegają odliczeniu za dany okres (zwykle jest to kwota składek społecznych, które zostały opłacone w okresie rozliczeniowym), a od 1 lipca jest jeszcze odliczane 50% kwoty zapłaconych składek zdrowotnych. ;

Kwota ryczałtu – kwota podatku naliczonego od przychodu do opodatkowania przy danej stawce przy jakiej została wykonana usługa lub nastąpiła sprzedaż towarów.

2. Zaliczka przedsiębiorcy sprzedającego w jednej stawce ryczałtu

Żeby wyliczyć zaliczkę PIT-28 należy:

• od kwoty przychodu (suma wszystkich kwot – netto dla vatowca, brutto dla nievatowca – z wystawionych faktur przychodowych) odjąć zapłacone w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalna, rentowa, wypadkowa, dobrowolna chorobowa),
• od 1 lipca odliczamy też kwotę 50% zapłaconych składek zdrowotnych,
• tak otrzymujemy podstawę do opodatkowania, którą należy zaokrąglić do pełnych złotych,
• podstawę opodatkowania należy pomnożyć przez stawkę ryczałtu, która obowiązuje przy danej usłudze lub dostawie towarów i zaokrąglić do pełnych złotych,
• wyliczenie da kwotę, która będzie stanowiła zaliczkę, jaką należy odprowadzić do urzędu skarbowego.

Przykład 1 (jest to przykład sprzed zmiany przepisów)
Pani Anna prowadzi działalność gospodarczą i usługami jakie wykonuje są usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.01. W ramach swojej działalności świadczy usługi programistyczne i rozlicza się w 2022 roku na ryczałcie ewidencjonowanym ze stawką 12%. Przychód miesięczny za styczeń 2022 wyniósł: 15 000 zł.
Pani Anna opłaca pełne składki społeczne ZUS (Duży ZUS) z dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym, miesięczna kwota składek zapłaconych w styczniu 2022 wynosi: 1 124,23 zł (dla uproszczenia składka za 01/2022 została zapłacona w styczniu 2022).

Obliczenie zaliczki na podatek:
15 000 zł – 1 124,23 zł = 13 875,77 zł zaokrąglone do 13 876 zł – podstawa opodatkowania
13 876 zł * 12% = 1 655,12 zł zaokrąglone do 1 655 zł – zaliczka podatku do odprowadzenia do urzędu

W serwisie po wystawieniu przychodów w danym miesiącu np. styczeń 2022 i uzupełnieniu informacji o zapłaconych składkach ZUS w zakładce Zobowiązania ➡ Składki ZUS (zapłaconych w miesiącu styczniu), zaliczka na zryczałtowany podatek zostanie wyliczona po wygenerowaniu deklaracji miesięcznej PIT-28.
W tym celu należy przejść do zakładki Deklaracje ➡ Deklaracje i wybrać ikonę pit-28.

Raport miesięcznym PIT-28, będzie dostępny w zakładce Deklaracje ➡ Deklaracje, po wybraniu numeru raportu za dany miesiąc w kolumnie PIT-28, przykładowo dla stycznia 2022 jest to nr 1/2022.

Wyliczona zaliczka będzie się przedstawiać następująco:

Zaliczkę na zryczałtowany podatek dochodowy należy wpłacić na swoje indywidualne konto w US w terminie do 20. dnia następnego miesiąca po miesiącu lub kwartale, który rozliczamy.

Wyliczenie zaliczki PIT 28 od lipca 2022

Przykład 1.1
Pani Anna prowadzi działalność gospodarczą i usługami jakie wykonuje są usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.01. W ramach swojej działalności świadczy usługi programistyczne i rozlicza się w 2022 roku na ryczałcie ewidencjonowanym ze stawką 12 %. Przychód miesięczny za czerwiec 2022 wyniósł: 5200 zł.

Pani Anna opłaca pełne składki społeczne ZUS (Duży ZUS) z dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym, kwota składek zapłaconych w czerwcu 2022 wynosi: 1124,23 zł. Suma zapłaconych składek zdrowotnych od stycznia do czerwca 2022 wynosi: 2061,52 zł (odliczyć mamy prawo 50% tej zapłaconej kwoty czyli 1030,76 zł)

Obliczenie zaliczki na podatek:
5200 zł – 1124,23 zł – 1030,76 zł = 3045,01 zł zaokrąglone do 3045 zł – podstawa opodatkowania

3045 zł * 12% = 365,40 zł zaokrąglone do 365 zł – zaliczka podatku do odprowadzenia do urzędu

Po uzupełnieniu daty zapłaty składek ZUS przez użytkownika w zakładce Zobowiązania ➡ Składki ZUS serwis wyliczając zaliczkę na podatek od miesiąca lipca automatycznie sam uwzględni 50% zapłaconych składek zdrowotnych, które odliczy od przychodu.

Przykład 2 (jest to przykład sprzed zmiany przepisów)
Pan Krzysztof prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług programistycznych. Z podatku w formie ryczałtu ewidencjonowanego rozlicza się kwartalnie przy stawce ryczałtu 12%. Pan Krzysztof opłaca składki w pełnej wysokości, miesięczna składka za ubezpieczenie społeczne wynosi 1 124,23 zł. Pan Krzysztof nie jest czynnym podatnikiem VAT i wystawił w miesiącu styczniu fakturę za swoje usługi na kwotę 5 000 zł, w lutym na kwotę 10 000 zł i w marcu na 8 000 zł.

19 627 * 12% = 2 355,24 = 2 355 zł (zaliczka na podatek do odprowadzenia do US po zaokrągleniu do pełnych złotych)

Wyliczenie zaliczki PIT 28 kwartalnej od lipca 2022

Przykład 2.1
Pan Krzysztof prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług programistycznych. Z podatku w formie ryczałtu ewidencjonowanego rozlicza się kwartalnie przy stawce ryczałtu 12%. Pan Krzysztof opłaca składki w pełnej wysokości, miesięczna składka za ubezpieczenie społeczne wynosi 1 124,23 zł. Od stycznia do czerwca 2022 zostały opłacone składki zdrowotne w wysokości 2 061,52 zł (odliczyć mamy prawo 50% tej zapłaconej kwoty czyli 1 030,76 zł).

Pan Krzysztof nie jest czynnym podatnikiem VAT i wystawił w miesiącu kwietniu fakturę za swoje usługi na kwotę 5 000 zł, w maju na kwotę 10 000 zł i w czerwcu na 8 000 zł.

Obliczenie zaliczki na podatek – rozliczenie kwartalne:

5 000 zł + 10 000 zł + 8 000 z = 23 000 zł (suma przychodów za II kwartał 2022, dla uproszczenia przyjęto założenie, że składki płacone są w miesiącu za dany miesiąc).

1 124,23 * 3 = 3 372,69 zł (suma zapłaconych składek ZUS od kwietnia do czerwca 2022)

2 061,52 zł – suma zapłaconych składek zdrowotnych od stycznia do czerwca 2022 (do odliczenia 50% tej zapłaconej kwoty)

23 000 – 3 372,69 – 1 030,76 = 18 596,55 = 18 597 zł (podstawa opodatkowania, po zaokrągleniu do pełnych złotych)

18 597 x 12 % = 2 231,64 = 2 232 zł (zaliczka na podatek do odprowadzenia)

3. Zaliczka przedsiębiorcy sprzedającego w więcej niż jednej stawce ryczałtu

Aby rozliczyć zaliczkę przedsiębiorcy, który dokonuje sprzedaży w różnych stawkach ryczałtu należy dodatkowo przyporządkować opłacone składki społeczne do sprzedaży przy różnych stawkach ryczałtu, w tym celu należy dokonać następujących wyliczeń:

• Przychody w poszczególnych stawkach ryczałtu należy podzielić przez łączny przychód osiągnięty w danym miesiącu. Wówczas zostanie wyliczona proporcja sprzedaży w danej stawce do całości sprzedaży.
• Sumę zapłaconych składek społecznych w miesiącu, za który wyliczamy zaliczkę na podatek zryczałtowany należy przyporządkować do sprzedaży według proporcji do całości przychodu.
• Przychód pomniejszony o przypisaną do niego proporcjonalną wartość składki społecznej stanowi podstawę do naliczenia podatku dochodowego dla danej stawki podatku.
• od 1 lipca odliczamy też kwotę 50% zapłaconych składek zdrowotnych, tutaj również należy ustalić odliczenie dla sprzedaży przy poszczególnej stawce ryczałtu.
• Podstawę opodatkowania dla konkretnej stawki podatku należy zaokrąglić do pełnych złotych i pomnożyć przez stawkę ryczałtu co da kwotę podatku, dla poszczególnej stawki ryczałtu.
• Na końcu należy zsumować podatek wyliczony od poszczególnych stawek ryczałtu i zaokrąglić do pełnych złotych.

Przykład 3 (jest to przykład sprzed zmiany przepisów)

Pani Anna w miesiącu styczniu wystawiła fakturę za swoje usługi. Na fakturze były dwie pozycje jedna ze stawką ryczałtu 8,5% i kwotą przychodu 1 500 zł i druga ze stawką 12% na kwotę 5 000 zł. Składki społeczne w miesiącu styczniu zostały opłacone w kwocie 1 124,23 zł (na podstawie składki jaka obowiązuje w 2022 roku).

Razem zaliczka na podatek:

(105,48 + 496,20) = 601,68 = 602 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych)

W serwisie wyliczenie podatku będzie wyglądać następująco:

Przykład 3.1 (tak wygląda wyliczenie po zmianie przepisów)

Pani Anna w miesiącu czerwcu wystawiła fakturę za swoje usługi. Na fakturze były dwie pozycje jedna ze stawką ryczałtu 8,5% i kwotą przychodu 1 500 zł i druga ze stawką 12% na kwotę 5 000 zł. Składki społeczne w miesiącu czerwcu zostały opłacone w kwocie 1 124,23 zł (na podstawie składki jaka obowiązuje w 2022 roku). Od początku roku zostały zapłacone składki zdrowotne w wysokości 2 061,52 zł (odliczyć mamy prawo 50% tej zapłaconej kwoty czyli 1 030,76 zł).

Obliczenia zaliczki na podatek:

1.Wyliczenie udziału w przychodach:
1 500 / (5 000 + 1 500) * 100% = 1 500 / 6 500*100% = 23,08%
5 000 / (5 000 + 1 500) * 100% = 5 000 / 6 500*100% = 76,92%

2. Zapłacone składki ZUS:
1 124,23 zł (zapłacone składki społeczne w czerwcu 2022)
1 030,76 zł (50 % zapłaconych składek zdrowotnych)

3. Wyliczenie wysokości podatku.
Od kwoty przychodu przy danej stawce podatku należy odjąć kwotę składek społecznych pomnożoną przez wyliczoną proporcję przy danej stawce ryczałtu oraz odjąć 50% zapłaconych składek zdrowotnych pomnożonych przez wyliczoną proporcję. Wynik zaokrąglamy do pełnych złotych i to da nam podstawę do opodatkowania.
1 500 – (1 124,23 * 23,08%) – (1030,76 * 23,08%) = 1 500 – 259,47 – 237,90 = 1 002,63 = 1 003 zł (po zaokrągleniu do pełnych zł)
5 000 – (1 124,23 * 76,92%) – (1030,76 * 76,92%) = 5 000 – 864,76 – 792,86 = 3 342,38 = 3 342 zł (po zaokrągleniu do pełnych zł)
1 003 * 8,5% = 85,26 zł
3 342 * 12% = 401,04 zł

Razem zaliczka na podatek:
(85,26 + 401,04) = 486,30 = 486 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych)

W serwisie wyliczenie podatku będzie wyglądać następująco:

Przykład 4 (jest to przykład sprzed zmiany przepisów)

Pan Krzysztof rozlicza się na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego.
W swojej działalności świadczy głównie usługi opodatkowane stawką 8,5% i 12%. W miesiącach od stycznia do marca wystawił faktury ze stawka 8,5% na kwoty: 1 500 zł, 3 000 zł i 4 000 zł. W tych samych miesiącach wystawione zostały też faktury ze stawką 12% na kwoty: 5 000 zł, 10 000 zł i 8 000 zł.
Zapłacone składki społeczne ZUS w każdym z tych miesięcy wynosiły 1 124,23 zł (do wyliczeń przyjęto składki jakie obowiązują w 2022 roku, dla uproszczenia przyjęto założenie, że składki płacone są w miesiącu za dany miesiąc).
Obliczenia zaliczki na podatek – rozliczenie kwartalne:

7 590 * 8,5% = 645,15 zł
20 537 * 12% = 2 464,44 zł

Razem zaliczka na podatek:
(645,15 + 2 464,44) = 3 109,59 = 3 110 zł po zaokrągleniu do pełnych złotych)

Wyliczenia w serwisie jak poniżej:

Przykład 4.1 (tak wygląda wyliczenie po zmianie przepisów)

Pan Krzysztof rozlicza się na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego.
W swojej działalności świadczy głównie usługi opodatkowane stawką 8,5% i 12%. W miesiącach od kwietnia do czerwca wystawił faktury ze stawka 8,5% na kwoty: 1 500 zł, 3 000 zł i 4 000 zł. W tych samych miesiącach wystawione zostały też faktury ze stawką 12% na kwoty: 5 000 zł, 10 000 zł i 8 000 zł.
Zapłacone składki społeczne ZUS w każdym z tych miesięcy wynosiły 1 124,23 zł (do wyliczeń przyjęto składki jakie obowiązują w 2022 roku, dla uproszczenia przyjęto założenie, że składki płacone są w miesiącu za dany miesiąc). Od początku roku zostały zapłacone składki zdrowotne w wysokości 2 061,52 zł (odliczyć mamy prawo 50% tej zapłaconej kwoty czyli 1 030,76 zł).

Obliczenia zaliczki na podatek – rozliczenie kwartalne:

1. Wyliczenie udziału w przychodach:
1 500 + 3 000 + 4 000 = 8 500 zł (przychód za kwiecień, maj, czerwiec w stawce 8,5%)
8 500 / (8 500 + 23 000) * 100% = 26,98%
5 000 + 10 000 + 8 000 = 23 000 zł (przychód za kwiecień, maj, czerwiec w stawce 12%)
23 000 / (8 500 + 23 000) * 100% = 73,02%

2. Zapłacone składki ZUS

3 * 1 124,23 = 3 372,69 zł (zapłacone składki ZUS za kwiecień, maj, czerwiec – przyjęto składkę jaka obowiązuje w 2022 roku)
1 030,76 zł składki zdrowotne w wysokości 50% zapłaconych podlegających odliczeniu

3.Wyliczenie wysokości podatku
Od kwoty przychodu przy danej stawce podatku należy odjąć kwotę składek społecznych pomnożoną przez wyliczoną proporcję przy danej stawce ryczałtu oraz odjąć 50% zapłaconych składek zdrowotnych pomnożonych przez wyliczoną proporcję. Wynik zaokrąglamy do pełnych złotych i to da nam podstawę do opodatkowania.
8 500 – (3 372,69 * 26,98%) – (1 030,76 * 26,98%) = 8500- 910- 278,10= 7 312 zł (po zaokrągleniu do pełnych zł)
23 000 – (3 372,69 * 73,02%) – (1 030,76 * 73,02%) = 23 000 – 2 462,74 – 752,66 =23000 – 2463 – 753= 19 784 zł (po zaokrągleniu do pełnych zł.)
7 312 * 8,5% = 621,52 zł
19 785 * 12% = 2 374,20 zł

Razem zaliczka na podatek:
(621,52 + 2 374,20) = 2 995,72 = 2 996 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych)

Uwaga:
Jeśli w działalności gospodarczej mamy osobę współpracującą, to zapłacone składki społeczne są odliczane od przychodu, a zapłacona składka zdrowotna jest sumowana razem z zapłaconą składką zdrowotną przedsiębiorcy i na ryczałcie jest odliczane 50% zapłaconych tych składek.

Przykład: 5
W miesiącu czerwcu 2022 przedsiębiorca zapłacił za siebie składkę zdrowotną w wysokości: 335,94 zł, a za osobę współpracującą w wysokości 559,89 zł (od lipca do grudnia 2022 składka ta będzie wynosić: 419,92 zł).

W tym przypadku w deklaracji PIT28 za czerwiec mamy prawo rozliczyć 50% zapłaconej kwoty czyli: (559,89 + 335,94) / 2 = 447,92 zł

Oznacza, to że przychód za miesiąc czerwiec 2022 możemy pomniejszyć o kwotę 447,92, jest to 50% zapłaconych składek zdrowotnych (przedsiębiorcy i osoby współpracującej).

Autor: Aneta Sobkowicz – ifirma.pl