Od 1 stycznia 2017 roku czynni podatnicy podatku VAT, którzy nie mają statusu mikroprzedsiębiorcy mają obowiązek wysyłki ewidencji VAT w formie plików JPK. U mkroprzedsiębiorców obowiązek wysyłki plików JPK ewidencji VAT wystąpi dopiero od 1 stycznia 2018 r.
Definicje mikro, małych i średnich przedsiębiorstw zostały zawarte w Ustawie o swobodzie działalności gospodarczej. W artykule Jednolity Plik Kontrolny – zmiany od 1 lipca 2016 zostały ujęte limity jakie powodują przypisanie przedsiębiorcy do określonej kategorii przedsiębiorców.
Kwalifikując przedsiębiorcę do określonej kategorii przedsiębiorców niezbędne jest ustalenie czy dana firma w co najmniej jednym z dwóch ostatnich latach obrotowych, spełniła łącznie dwa poniższe warunki:
- średniorocznego zatrudnienia,
- rocznego obrotu netto lub sumy aktywów bilansu.
Warunkiem spełnienia punktu 2 jest wypełnienie jednego z warunków określonych w tym punkcie czyli:
- rocznego obrotu netto, lub
- sumy aktywów bilansu.
Średnioroczne zatrudnienie
Zgodnie z art. 109 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, średnioroczne zatrudnienie określamy w przeliczeniu na pełne etaty, gdzie nie należy uwzględniać pracowników przebywających na:
- urlopach macierzyńskich,
- urlopach na warunkach urlopu macierzyńskiego,
- urlopach ojcowskich,
- urlopach rodzicielskich,
- urlopach wychowawczych,
- a także zatrudnionych w celu przygotowania zawodowego.
Pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Umowa o dzieło oraz umowa zlecenie to umowy cywilne, które reguluje kodeks cywilny – liczba zatrudnionych w ramach danych umów nie wpływa w żaden sposób na wyliczenie średniorocznego zatrudnienia.
Przykład 1
Firma X zatrudniała w roku 2016 pracowników na etat wg danych w poniższej tabeli
| Zatrudnienie miesięczne w roku 2016 | ||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Miesiąc | I | II | III | IV | V | VI | VII | VIII | IX | X | XI | XII |
| Ilość etatów w miesiącu | 8 | 8 | 8 | 8 | 8,5 | 6,5 | 3,75 | 3,75 | 3,75 | 3,75 | 0 | 0 |
Średniomiesięczne zatrudnienie w firmie X liczmy jako liczbę etatów w całym roku podzieloną przez liczbę miesięcy w roku, tj.
Ilość etatów w roku – 8+8+8+8+8,5+6,5+3,75+3,75+3,75+3,75 = 62
Ilość miesięcy w roku – 12
Średnioroczne zatrudnienie firmy X – 62/12 =5,17 etatu na rok.
Jak przeliczyć wartość obrotu/aktywów
Wyrażone kwoty w euro przeliczane są na złote według średniego kursu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roku obrotowego wybranego do określenia statusu przedsiębiorcy.
Przykład 2
W 2015 roku kurs euro wyniósł 4,2615 PLN na dzień 31.12.2015
Po przeliczeniu na złote:
- 2 mln euro wynosi w 2015 r. : 8.523.000,00 zł
- 10 mln euro wynosi w 2015 r. : 42.615.000,00 zł
Obecnie nie jest jeszcze znany kurs roku 2016.
Obowiązek przesyłania Ewidencji VAT w strukturze JPK
Jedynie mikroprzedsiębiorca może przesyłać ewidencje VAT w strukturze JPK od stycznia 2018 roku. U każdego pozostałego przedsiębiorca będącego płatnikiem VAT-u obowiązek wysyłki JPK ewidencji VAT powstanie od 01 stycznia 2017 roku. Z uwagi na powyższe bardzo ważnym jest mieć pewność, iż nasza działalność mieści się w grupie mikroprzedsiębiorców.
Podsumowując:
Mikroprzedsiebiorcą nie będzie przedsiębiorca, który w dwóch ostatnich latach obrotowych tj. 2015 i 2016 przekroczył:
- średnioroczne zatrudnienie 10 pracowników, oraz
- obrót netto 2 mln euro, lub
- całkowity bilans roczny przekroczył 2 mln euro.
Przykład 3
Przedsiębiorca:
- zatrudniał średniorocznie w:
- obrót netto jak i suma aktywów w:
A. 2015 roku – 20 pracowników,
B. 2016 roku – 7 pracowników,
A. 2015 roku wyniósł 1 mln zł,
B. 2016 roku wyniósł 1 mln zł.
Przedsiębiorca w 2015 roku przekroczył średnioroczny limit zatrudnionych pracowników dla grupy “mikroprzedsiębiorców”, ponieważ limit nie został przekroczony w roku 2016 oraz przedsiębiorca nie przekroczył w żadnym z lat limitu wskazanego dla obrotu jak i sumy aktywów przedsiębiorca nadal posiada status „mikroprzedsiębiorcy”.
