Roczne rozliczenie składki zdrowotnej w podatku dochodowym

Roczne rozliczenie składki zdrowotnej dokonywane jest w deklaracji ZUS składanej za kwiecień kolejnego roku.

W przypadku, gdy z rozliczenia wynika kwota do zapłaty przedsiębiorca wpłaca kwotę rocznego rozliczenia składki zdrowotnej razem ze składkami wynikającymi z deklaracji za kwiecień. W przypadku podmiotów innych niż posiadających osobowość prawną oraz jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych termin ten przypadał na 20 maja.

W sytuacji, gdy z rozliczenia wynika kwota do zwrotu, wniosek o zwrot składki (RZS-R) należało złożyć w terminie do 1 czerwca.

Zgodnie z informacja ze strony ZUS termin złożenia wniosku o zwrot nadpłaty składek został w 2023 r. przedłużony co 5 czerwca.

Wypłata przez ZUS kwoty nadpłaty składki zdrowotnej za 2022 r. upłynęła 3 sierpnia 2022 r. Kwoty nadpłat ZUS przekazywał na rachunek bankowy wskazany na koncie płatnika składek.

W zależności od formy opodatkowania oraz tego, czy przedsiębiorca dopłaca składkę zdrowotną czy otrzymuje jej zwrot należy ją odpowiednio uwzględnić w rozliczeniu podatku dochodowego.

W przypadku zmiany formy opodatkowania elementem koniecznym do ustalenia sposobu postępowania jest sprawdzenie w deklaracji ZUS DRA lub ZUS RCA jakiej formy opodatkowania dotyczy zwrot lub kwota dopłaty. Informację o rocznym rozliczeniu składki zdrowotnej znaleźć można w deklaracji ZUS DRA w części XII. Roczne rozliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne lub w deklaracji ZUS RCA w części dotyczącej przedsiębiorcy w punkcie III.F. Roczne rozliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Poniżej widok dla deklaracji ZUS DRA.

Kwoty do zwrotu i dopłaty wykazywane są w polach deklaracji ZUS DRA i ZUS RCA:

• dla skali podatkowej – odpowiednio pole 10 (dopłata) i pole 11 (zwrot),
• dla podatku liniowego – odpowiednio pole 17 (dopłata) i pole 18 (zwrot),
• dla ryczałtu – odpowiednio pole 24 (dopłata) i pole 25 (zwrot).

W przypadku zmiany formy opodatkowania w ramach rocznego rozliczenia może wystąpić jednocześnie dopłata składki i jej zwrot.

1. Dopłata składki zdrowotnej

W przypadku przedsiębiorców, którzy w wyniku rocznego rozliczenia składki zdrowotnej mieli obowiązek ją dopłacić, sposób rozliczenia zależny jest od formy opodatkowania – zarówno w roku, którego dotyczy rozliczenie, jak i roku, w którym dokonywana jest dopłata.

a. Brak zmiany formy opodatkowania w kolejnym roku

W przypadku przedsiębiorców, którzy nie zmieniali formy opodatkowania dopłata roczna jest rozliczana na tej samej zasadzie co zapłacona miesięczna składka zdrowotna. W zależności od wybranej formy opodatkowania podlega rozliczeniu lub nie, szczegółowe informacje poniżej.

Podatek dochodowy rozliczany wg skali podatkowej

Przedsiębiorcy rozliczający podatek dochodowy wg skali nie uwzględniają składek zdrowotnych w rozliczeniu podatkowym.
W takim wypadku uzupełnienie daty opłacenia składki w zakładce Zobowiązania ➡ Składki ZUS nie wpływa na rozliczenia podatkowe.

Podatek dochodowy rozliczany liniowo

Przedsiębiorcy rozliczający podatek dochodowy liniowo mają prawo odliczyć zapłacone za siebie i osoby współpracujące składki zdrowotne od podstawy opodatkowania lub zaliczyć je do kosztów w ramach obowiązującego w danym roku limitu.
W roku 2022 składki można było rozliczyć do limitu 8 700 zł. W 2023 r. limit wynosi 10 200 zł.

Dopłata dokonana w roku 2023 r. zostanie uwzględniona w ramach limitu obowiązującego w roku 2023 r. Jeśli przedsiębiorca w poprzednich miesiącach 2023 r. rozliczył już pełen limit, dopłata wynikająca z rocznego rozliczenia nie będzie uwzględniona w kosztach lub deklaracji PIT-5L (w zależności od wybranego sposobu rozliczania składki).

Więcej informacji na temat ustawień w zakresie rozliczenia składki zdrowotnej w serwisie tutaj.

Podatek dochodowy rozliczany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

Przedsiębiorcy rozliczający podatek dochodowy ryczałtem od przychodów ewidencjonowania mają prawo odliczyć 50% zapłaconych za siebie i osoby współpracujące składek zdrowotnych. Składki są odliczane od podstawy opodatkowania.
Dopłata dokonana w roku 2023 r. zostanie rozliczona w deklaracji PIT-28 w miesiącu zapłaty składek. W przypadku, gdy w danym okresie kwota przychodu nie pozwoli na ich rozliczenie w pełnej wysokości, składki zostaną rozliczone w kolejnych okresach.

Warunkiem rozliczenia dopłaty składki przez serwis jest uzupełnienie daty jej opłacenia w zakładce Zobowiązania ➡ Składki ZUS

b. Zmiana formy opodatkowania w kolejnym roku

Poniższa tabela zawiera informację o możliwych zmian w saldach składki zdrowotnej wynikających z rocznego jej rozliczenia w przypadku zmiany formy opodatkowania.
W ostatniej kolumnie tabeli wskazana jest punkt instrukcji opisujący sposób rozliczenia kwoty dopłaty składki. Sposób rozliczenia w przypadku zwrotu nadpłaconej składki został wskazany w punkcie 2.b. Zmiana formy opodatkowania. Nadpłata składki zdrowotnej.

Dopłata składki zdrowotnej (podatek liniowy) w roku, w którym przedsiębiorca rozlicza się wg skali

Przedsiębiorcy, którzy w 2022 r. rozliczali się liniowo a w 2023 r. wybrali rozliczenia na skali w zakładce Zobowiązania ➡ Składki ZUS mają możliwość uzupełnienia odrębnie daty opłacenia bieżącej składki zdrowotnej i dopłaty rocznej.

Mimo uzupełnienia daty opłacenia rocznej dopłaty składki zdrowotnej, nie zostanie ona uwzględniona w wyliczeniu zaliczki. Pochodzi ona bowiem z innej formy opodatkowania i została wpłacona w okresie, kiedy przedsiębiorca nie ma prawa do odliczenia zapłaconych składek zdrowotnych.

Dopłata składki zdrowotnej (podatek liniowy) w roku, w którym przedsiębiorca rozlicza się ryczałtem

Również w tym wypadku przedsiębiorca nie odliczy składki zdrowotnej wynikającej z opodatkowania podatkiem liniowym, w okresie rozliczenia ryczałtem.

W tym wypadku Użytkownik nie powinien uzupełniać daty zapłaty kwoty rocznej dopłaty składki zdrowotnej. W takim wypadku możliwe jest również usunięcie widocznego zobowiązania. W tym celu w zakładce Zobowiązania ➡ Składki ZUS należy wybrać nazwę składki w kolumnie Typ składki (Ubezpieczenie zdrowotne – dopłata roczna) a następnie usunąć zobowiązanie.

Dopłata składki zdrowotnej (podatek zryczałtowany) w roku, w którym przedsiębiorca rozlicza się wg skali lub liniowo.

Przedsiębiorcy, którzy w 2022 r. rozliczali się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych a w 2023 r. wybrali rozliczenia na skali lub liniowo w zakładce Zobowiązania ➡ Składki ZUS mają możliwość uzupełnienia odrębnie daty opłacenia bieżącej składki zdrowotnej i dopłaty rocznej.

Mimo uzupełnienia daty opłacenia rocznej dopłaty składki zdrowotnej, nie zostanie ona uwzględniona w wyliczeniu zaliczki.

2. Nadpłata składki zdrowotnej

a. Brak zmiany formy opodatkowania w kolejnym roku

W sytuacji kiedy z rocznego rozliczenia składki zdrowotnej wynika kwota nadpłaty, informacja taka będzie widoczna na liście zobowiązań miesiąca maja w zakładce Zobowiązania ➡ Składki ZUS w części Roczne rozliczenie składki zdrowotnej.

Kwota nadpłaty, w odróżnieniu do kwoty dopłaty nie będzie widoczna w części Składki ZUS pracodawcy.

Sposób postępowania w serwisie w związku ze zwrotem nadpłaconej składki zdrowotnej zależy od wybranej formy opodatkowania.

Podatek dochodowy rozliczany wg skali podatkowej

Przedsiębiorca rozliczający się wg skali podatkowej – zarówno w roku, za który dokonuje rozliczenia składki zdrowotnej, jak i w roku, w którym otrzymuje zwrot składki nie uwzględnia otrzymanego zwrotu w serwisie.

Podatek dochodowy rozliczany liniowo

Przedsiębiorca rozliczający się liniowo ma możliwość uwzględnienia zapłaconej składki zdrowotnej:

• przez jej zaliczenie do kosztów.
• przez jej odliczenie od podstawy opodatkowania.

W obu przypadkach łączna kwota rozliczonej składki zdrowotnej nie może przekroczyć ustalonego dla danego roku limitu. W roku 2022 limit ten wynosił 8 700 zł, w 2023 r. wynosi 10 200 zł.

Sposób postępowania, w przypadku otrzymania zwrotu jest zależny od tego jak przedsiębiorca rozliczał składkę zdrowotną.

Składka zdrowotna zaliczona do kosztów

Jeśli składka zdrowotna była zaliczona do kosztów jej zwrot powoduje konieczność korekty kosztów. Zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o PIT korekty należy dokonać na bieżąco – w dacie wpływu zwrotu na rachunek bankowy przedsiębiorcy.

• Ustalenie kwoty korekty kosztów

Nie zawsze kwota zwrotu będzie kwotą o jaką przedsiębiorca będzie korygować koszt. Należy bowiem pamiętać, iż nie całą kwotę składki zdrowotnej przedsiębiorca mógł zaksięgować do kosztów.

Niestety przepisy nie odnoszą się do tego jak ustalić kwotę korekty kosztów w przypadku zwrotu składki zdrowotnej. Ministerstwo Finansów w odpowiedzi udzielonej portalowi Gofin wskazało:

“Korekty dokonuje się w części, w jakiej kwota składek zdrowotnych zaliczona do kosztów podatkowych mieści się w tej nadpłacie. Przykładowo, jeżeli przedsiębiorca w 2022 r. wpłacił 10 tys. zł, z tego do kosztów podatkowych zaliczył 8,7 tys., a następnie otrzymał zwrot 5 tys. zł, powinien pomniejszyć koszty o kwotę 3,7 tys. Analogicznie jest w przypadku odliczenia zapłaconych składek zdrowotnych od podstawy obliczenia podatku.”

Powyższe nie uwzględnia faktu, iż składki zdrowotne podlegające rozliczeniu za 2022 r. mogły być ujęte w kosztach także w 2023 r. Tak będzie np. w przypadku składki za grudzień 2022 r. zapłaconej w styczniu i ujętej w kosztach w 2023 r.

Stosując się do literalnego brzmienia wypowiedzi Ministerstwa Finansów przedsiębiorca uwzględnia:

• kwotę zapłaconą w danym roku, którego dotyczy roczne rozliczenie składki (bez wpłat dokonanych w kolejnym),
• kwotę zaliczoną do kosztów w danym roku,
• limit ujęcia w kosztach (odliczenia od dochodu) składki zdrowotnej obowiązujący w danym roku.
• kwotę zwrotu.

W dalszej części tekstu będziemy opierać się na powyższych założeniach.

Aby ustalić kwotę księgowaną jako zmniejszenie kosztów należy:

• sprawdzić czy kwota składek zapłaconych w danym roku pomniejszona o kwotę zwrotu jest większa czy mniejsza od kwoty zaliczonej do kosztów w danym roku.

Następnie jeśli:

• wyliczona różnica jest większa lub równa kwocie ujętej w kosztach – księgowania nie dokonujemy,
• wyliczona różnica jest mniejsza niż kwota ujęta w kosztach – dokonujemy księgowania różnicy między wskazanymi kwotami.

Informacje te zostały przedstawione w poniższej tabeli.

Kwota składek wpłaconych za 2022 r. (15 000 zł) pomniejszona o zwrot (3000 zł) wynosi 12 000 zł i jest większa niż kwota zaliczona do kosztów w 2022 r.
W takim wypadku zwrot nie jest księgowany.

Kwota składek wpłaconych za 2022 r. (10 000 zł) pomniejszona o zwrot (3 000 zł) wynosi 7 000 zł i jest mniejsza niż kwota zaliczona do kosztów w 2022 r. (8 700 zł). w takim wypadku kwotą, która zostanie ujęta jako zmniejszenie kosztów będzie różnica między kwotami, czyli 1 700 zł (8 700 – 7 000).

Kwota składek zdrowotnych zapłaconych (8 000) pomniejszonych o zwrot (3 000 zł) wynosi 5 000 zł i jest ona mniejsza niż kwota zaliczona do kosztów. Kwotą o jaką należy zmniejszyć koszty jest różnica między kwotami czyli w tym wypadku cała kwota zwrotu.

• Wprowadzenie korekty kosztów w jednoosobowej działalności

W serwisie Użytkownik dokonuje księgowania przez zakładkę Wydatki ➡ dodaj wydatek ➡ Dowód księgowy ➡ + dodaj.

Formularz należy uzupełnić następująco:

• data – zgodnie z datą otrzymania zwrotu,
• nazwa – zwrot składki zdrowotnej,
• opis – zwrot składki zdrowotnej wynikający z rocznego rozliczenia za 2022 r.,
• kwota* – kwota korekty kosztów ze znakiem minus,
• wpis do KPiR – pozostałe wydatki.

Po zatwierdzeniu dowód księgowy należy wydrukować, podpisać i dołączyć do potwierdzenia zwrotu.

• Wprowadzenie korekty kosztów w przypadku spółki cywilnej

Sposób wprowadzenia kwoty korekty kosztów w przypadku wspólników spółki cywilnej musi dodatkowo pozwolić na prawidłowe przypisanie kwot korekty kosztów do wspólników oraz uwzględniać to czy wszyscy wspólnicy rozliczają się podatkiem liniowym. Przedsiębiorcy opodatkowani na skali nie uwzględniają zwrotu składki zdrowotnej.

Wspólnik rozliczający się z podatku dochodowego liniowo i otrzymując zwrot składki zdrowotnej ustala kwotę księgowanej korekty. Kwotę korekty księguje przez zakładkę Wydatki ➡ dodaj wydatek ➡ Dowód księgowy ➡ + dodaj. W formularzu dowodu księgowego, w polu Opis, wskazuje dane wspólnika, otrzymującego zwrot.

Następnie aby serwis poprawnie przypisał kwoty kosztów do wspólników, w zakładce Konfiguracja ➡ Deklaracje ➡ PIT w danych każdego wspólników w tabeli Przychody i koszty uzyskane z innej działalności gospodarczej w bieżącym roku w polu kosztów danego miesiąca należy wpisać dla każdego wspólnika kwotę różnicy między:

• iloczynem udziału wspólnika a łączną kwotą korekty kosztów dla wszystkich wspólników,
• kwotą zmniejszenia kosztów danego wspólnika.

Kwotę należy wpisać ze znakiem:

• ze znakiem minus – w przypadku wspólnika, dla którego wynik powyższego działania jest mniejszy od zera,
• ze znakiem plus – w przypadku wspólnika, dla którego wynik powyższego działania jest większy od zera.

Sposób postępowania należy powtórzyć w odniesieniu do ujętej w KPiR kwoty korekty kosztów każdego ze wspólników.

Przykład 4. Zwrot w spółce cywilnej

Powyższe kwoty został obliczone następująco:

Wprowadzenie powyższych kwot w przypadku pierwszego ze wspólników wyglądać będzie następująco:

Przykład 5. Kwota korekty kosztów niższa niż koszt danego okresu

Uzupełniony formularz wygląda następująco:

Podstawą zapisu zwiększającego przychody jest przygotowany poza serwisem dowód księgowy. Użytkownik dołącza go, razem z wydrukowanym z serwisu dowodem księgowym zmniejszającym koszt, do potwierdzenia przelewu.

Składka zdrowotna odliczana od podstawy opodatkowania

Jeśli składka zdrowotna była odliczana od podstawy opodatkowania, jej zwrot należy ująć w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym otrzymano zwrot. Taki sposób postępowania wynika z art. 45 ust. 3a ustawy o PIT. Kwota otrzymanego zwrotu zwiększa podstawę opodatkowania (zmniejsza stratę) wykazaną w zeznaniu rocznym.

Przykład 6. Ujęcie zwrotu w zeznaniu rocznym PIT-36L

Podatek dochodowy rozliczany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

Przedsiębiorcy rozliczający się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mają prawo odliczyć od podstawy opodatkowania połowę zapłaconych składek zdrowotnych.

Zwrot tych składek wiąże się z koniecznością doliczenia kwot wcześniej odliczonych. Doliczenia przedsiębiorca dokonuje w zeznaniu składanym za rok otrzymania zwrotu. Na taki sposób postępowania wskazuje art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Doliczenia dokonuje się z uwzględnieniem stawek ryczałtu i kwot faktycznie odliczonych w zeznaniu rocznym.

Ustalając kwotę jaką należy doliczyć należy określić jaką kwotę przedsiębiorca mógłby odliczyć uwzględniając kwotę faktycznie zapłaconą – czyli już po zwrocie.
Różnicę między kwotą odliczoną pierwotnie a możliwą do odliczenia (po zwrocie) należy doliczyć do przychodów w zeznaniu rocznym.

Przepisy nie wskazują jak określić kwotę, jaką przedsiębiorca mógłby odliczyć biorąc pod uwagę, iż część kwoty podlegająca rozliczeniu w rocznym rozliczeniu składki zdrowotnej została zapłacona w danym roku (roku, za który jest rozliczenie) a część w kolejnym. W związku z tym przyjęte zostaną takie same założenia jakie wynikają z wypowiedzi Ministerstwa Finansów dotyczącej rozliczenia zwrotu składki u przedsiębiorców rozliczających się liniowo.

W związku z tym, w celu ustalenia kwoty składki jaką przedsiębiorca ma obowiązek doliczyć do przychodów należy uwzględnić:

• kwotę zapłaconą w danym roku, którego dotyczy roczne rozliczenie składki (bez wpłat dokonanych w kolejnym),
• kwotę odliczonych składek w danym roku,
• kwotę zwrotu.

Sposób wyliczenia kwoty podlegającej doliczeniu zostanie przestawiony na przykładach.

Część D zeznania będzie wyglądać następująco.

Zgodnie ze stanowiskiem Krajowej Informacji Skarbowej kwoty doliczamy wg stawek ryczałtu, w których pierwotnie odliczenie zostało dokonane.

b. Zmiana formy opodatkowania w kolejnym roku

Poniższa tabela zawiera informację o możliwych zmian w saldach składki zdrowotnej wynikających z rocznego jej rozliczenia w przypadku zmiany formy opodatkowania.
W ostatniej kolumnie tabeli wskazana jest punkt instrukcji opisujący sposób rozliczenia kwoty zwrotu składki.

Zwrot składki zdrowotnej (podatek liniowy) w roku, w którym przedsiębiorca rozlicza się podatkiem liniowym

Ponieważ zwrot dotyczy składki zdrowotnej dla podatku liniowego i przedsiębiorca w roku zwrotu rozlicza się liniowo, sposób postępowania będzie identyczny jak w przypadku gdyby przedsiębiorca nie dokonywał zmiany formy opodatkowania. Został on opisany tutaj: Podatek dochodowy rozliczany liniowo.

Zwrot składki zdrowotnej (podatek liniowy) w roku, w którym przedsiębiorca rozlicza się na skali podatkowej

Sposób postępowania w tym wypadku zależy od tego czy przedsiębiorca rozliczył składkę zdrowotną ujmując ją w kosztach czy odliczył od dochodu.

Składka zdrowotna zaliczona do kosztów

W przypadku otrzymania zwrotu składki zdrowotnej po zmianie formy opodatkowania na skalę przedsiębiorca koryguje koszty w dacie otrzymania zwrotu (zgodnie z art. 22 ust. 7c – 7f ustawy o PIT). Sposób postępowania jest więc identyczny jak w przypadku, gdy w roku otrzymania zwrotu przedsiębiorca rozlicza się nadal liniowo.
Zasady wyliczenia i ujęcia kwoty podlegające księgowaniu zostały opisane tutaj: Składka zdrowotna odliczana od podstawy opodatkowania

Przykład 9. Ujęcie zwrot składki zdrowotnej zaliczonej do kosztów po zmianie formy opodatkowania z rozliczenia liniowego na skalę

Składka zdrowotna odliczana od podstawy opodatkowania

W przypadku kiedy przedsiębiorca odliczał składkę zdrowotną od podstawy opodatkowania, otrzymał jej zwrot rozliczając się na skali dolicza kwotę zwrotu do przychodów wykazanych w zeznaniu rocznym – PIT-36. Taki sposób postępowania wynika odpowiednio z art. 45 ust. 3a ustawy o PIT.
W takim wypadku przedsiębiorca również ustala w jakiej części kwota otrzymanego zwrotu zwiększy przychód. Sposób ustalenia kwoty jest analogiczny jak w przypadku przedsiębiorcy, który nie zmienia formy opodatkowania.

Zwrot składki zdrowotnej (podatek liniowy) w roku, w którym przedsiębiorca rozlicza się ryczałtem ewidencjonowanym

Sposób postępowania w tym wypadku zależy od tego czy przedsiębiorca rozliczył składkę zdrowotną ujmując ją w kosztach czy odliczył od dochodu.

Składka zdrowotna zaliczona do kosztów.

Z kolei w sytuacji, gdy w roku otrzymania zwrotu przedsiębiorca rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, korekty kosztów dokonuje w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania. Zapisy zmniejszającego koszty przedsiębiorca dokona w grudniu poprzedniego roku. Dokonanie takiego zapisu spowoduje konieczność korekty zeznania rocznego za poprzedni rok. W przypadku, gdyby w miesiącu grudniu była niewystarczająca kwota kosztów – przedsiębiorca zwiększa kwotę przychodów o kwotę składki, o którą nie może pomniejszyć kosztów.

Przykład 10. Ujęcie zwrot składki zdrowotnej zaliczonej do kosztów po zmianie formy opodatkowania z rozliczenia liniowego na ryczałt

Zatwierdzony dokument Użytkownik drukuje, podpisuje i dołącza do potwierdzenia zwrotu składek zdrowotnych.
Ujęcie zmniejszenia kosztu w 2022 r. spowoduje konieczność korekty zeznania rocznego za ten rok.

Składka zdrowotna odliczana od podstawy opodatkowania

W przypadku kiedy przedsiębiorca odliczał składkę zdrowotną od podstawy opodatkowania, otrzymał jej zwrot rozliczając się ryczałtem dolicza kwotę zwrotu do przychodów wykazanych w zeznaniu rocznym PIT-28. Taki sposób postępowania wynika z art. 21 ust. 2a ustawy o ryczałcie.
Jeśli w roku otrzymania zwrotu przedsiębiorca prowadzi działalność opodatkowaną różnymi stawkami ryczałtu – zwrot, powiększa przychód proporcjonalnie do udziału danej stawki w ogólnej kwocie przychodów.

W takim wypadku przedsiębiorca również ustala w jakiej części kwota otrzymanego zwrotu zwiększy przychód. Sposób ustalenia kwoty jest analogiczny jak w przypadku przedsiębiorcy, który nie zmienia formy opodatkowania.

Zwrot składki zdrowotnej (podatek zryczałtowany) w roku, w którym przedsiębiorca rozlicza na skali podatkowej

W sytuacji przedsiębiorca otrzymuje zwrot zapłaconych składek zdrowotnych i jednocześnie zmienia fomrę opodatkowania z opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na skalę nie wskazuje na bieżąco otrzymanego zwrotu.
50% kwoty zwrotu uwzględnia w zeznaniu podatkowym (PIT-36) za rok jego otrzymania. Kwota powiększy podstawę opodatkowania.

Sposób ustalenia kwoty podlegające ujęciu w zeznaniu rocznym wygląda identycznie jak w przypadku przedsiębiorcy, który nie dokonuje zmiany formy opodatkowania.
Wyliczenia obrazuje przykład nr 7 i przykład nr 8.

Zwrot składki zdrowotnej (podatek zryczałtowany) w roku, w którym przedsiębiorca rozlicza się podatkiem liniowym

W sytuacji przedsiębiorca otrzymuje zwrot zapłaconych składek zdrowotnych i jednocześnie zmienia fomrę opodatkowania z opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podatek liniowy nie wskazuje na bieżąco otrzymanego zwrotu.
50% kwoty zwrotu uwzględnia w zeznaniu podatkowym (PIT-36) za rok jego otrzymania. Kwota powiększy podstawę opodatkowania.

Sposób ustalenia kwoty podlegające ujęciu w zeznaniu rocznym wygląda identycznie jak w przypadku przedsiębiorcy, który nie dokonuje zmiany formy opodatkowania.
Wyliczenia obrazuje przykład nr 7 i przykład nr 8.

Autor: Katarzyna Kisiel – ifirma.pl