Limity kosztów podatkowych dla samochodów osobowych a VAT

Wydatki na samochód osobowy w kosztach podatkowych – trzy możliwości

Przedsiębiorcy mają kilka możliwości zaliczania do kosztów podatkowych wydatków związanych z bieżącą eksploatacją samochodów osobowych:

• 100%: dla samochodów firmowych (wprowadzonych do ewidencji środków trwałych czy też użytkowanych na podstawie umowy leasingu lub wynajmu długoterminowego), jeżeli prowadzona będzie ewidencja potwierdzająca wykorzystywanie pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika,
• 75%: dla firmowych samochodów (jak w pierwszym punkcie) wykorzystywanych również do celów niefirmowych,
• 20%: dla prywatnych samochodów przedsiębiorców (stanowiących ich własność) wykorzystywanych również do celów prowadzonej działalności (w miejsce dotychczas stosowanej kilometrówki).

Limity dla kosztów a VAT

Zgodnie z art. 86a ustawy o VAT, przedsiębiorcy przysługuje prawo do odliczenia 50% lub 100% podatku od towarów i usług wykazanego na fakturze, niezależnie od tego, jaką część faktury zaliczy do kosztów podatkowych. Co ważne, podane wyżej limity uwzględniają również VAT, który nie może zostać odliczony w deklaracji.

Jak to wygląda w praktyce? Rozważmy trzy opcje.

Przykład:

Przedsiębiorca wykorzystuje w swojej działalności samochód osobowy:

• Opcja A. wprowadzony do ewidencji środków trwałych, dla którego prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu potwierdzająca jego wykorzystanie wyłącznie do celów firmowych,
• Opcja B. wprowadzony do ewidencji środków trwałych (lub jest to samochód wykorzystywany na podstawie umowy leasingu operacyjnego lub najmu), dla którego nie jest prowadzona wspomniana wyżej ewidencja przebiegu,
• Opcja C. który stanowi jego własność prywatną (nie stanowi środka trwałego w działalności).

W styczniu 2025 roku poniósł on następujące wydatki związane z ww. samochodem:

1. paliwo – faktura na 300,00 zł netto (VAT: 69,00 zł),
2. płyn do spryskiwaczy – faktura na 20,00 zł netto (VAT: 4,60 zł),
3. myjnia – faktura na 30,00 zł netto (VAT: 6,90 zł),

co daje łącznie 350,00 zł netto (VAT: 80,50 zł, brutto: 430,50 zł).

Jaką część wydatków będzie mógł zaliczyć do kosztów podatkowych i ile VAT odliczy w deklaracji (pliku JPKV7)?