Transakcje przeprowadzane na rzecz konsumentów na terenie całej Unii Europejskiej są rozliczane według pewnych określonych zasad, które obowiązuje na terenie całej Unii Europejskiej. Procedura OSS zastąpiła poprzednio obowiązującą procedurę MOSS, z tym że doszło do poszerzenia jej stosowania, również na dostawy towarów. Zasady rozliczania w OSS i IOSS są odmienne od tych, które obowiązują dla transakcji krajowych. W dzisiejszej publikacji zajmiemy się omówieniem korekty deklaracji składanych na potrzeby procedury szczególnej OSS i IOSS.
1. Procedura OSS
Zanim przejdziemy do zasadniczego tematu warto przypomnieć do kogo skierowana jest procedura OSS.
| Procedura OSS dotyczy wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO) |
W ramach WSTO towary są nabywane przez:
|
| Wysyłka towarów odbywa się z terytorium jednego kraju unijnego na terytorium innego kraju UE |
| Miejsce opodatkowania towarów rozliczanych w ramach procedury OSS jest kraj konsumenta lub innego podmiotu, o którym jest mowa powyżej |
| W ramach OSS mogą być rozliczane niektóre usługi, m.in.: elektroniczne, telekomunikacyjne i nadawcze, ale nie tylko |
| Przystąpienie do OSS wymaga rejestracji, o której jest mowa w podlinkowanej publikacji |
2. Procedura IOSS
W ramach pakietu VAT e-commerce zostały wprowadzone również rozwiązania, które mają na celu ujednolicić zasady opodatkowania towarów importowanych przez niepodatnika.
| W procedurze IOSS rozlicza się VAT należny z tytułu sprzedaży na odległość towarów importowanych o wartości nieprzekraczającej 150 EUR |
| Dzięki temu państwo członkowskie konsumpcji (kraj nabycia towaru przez niepodatnika) otrzyma podatek VAT od tego typu transakcji za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji (rejestracji do IOSS) |
| Przystąpienie do procedury IOSS jest dobrowolne i następuje poprzez przejście procesu rejestracji, o którym jest mowa w podlinkowanej publikacji |
3. Deklaracje OSS
Wszystkie transakcje przeprowadzone w ramach uproszczonej procedury OSS znajdą się w ewidencjach OSS, a następnie w deklaracji VIU-DO.
| Sprzedaż w ramach OSS wykazywana jest w deklaracji VIU-DO składanej do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście |
| Kwoty wykazywane w deklaracji wyrażane są w EUR |
| Deklaracji VIU-DO składana jest za okresy kwartalne, w terminie do ostatniego dnia miesiąca po zakończeniu kwartału |
|
Ważne! Jeśli termin wypada w dzień ustawowo wolny od pracy, np. sobota, niedziela, to termin nie przechodzi na następny dzień roboczy. Ta sama zasada dotyczy płatności |
| Każdej złożonej deklaracji zostanie przypisany jednostkowy, unikatowy numer referencyjny (UNR) |
|
Ważne! Jeśli w danym okresie rozliczeniowym nie miały miejsca żadne transakcje, to i tak należy złożyć deklarację zerową |
4. Deklaracje IOSS
Na potrzeby rozliczania transakcji w procedurze IOSS składa się deklarację VII-DO , jest to “Deklaracja dla rozliczania podatku VAT w zakresie procedury importu”.
| Transakcje w procedurze IOSS są rozliczane w deklaracji VII-DO składanej do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście |
| Kwoty wykazywane w deklaracji wyrażane są w EUR |
| Deklaracji VII-DO składana jest w okresach miesięcznych, w terminie do końca miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu |
|
Ważne! Jeśli termin wypada w dzień ustawowo wolny od pracy, np. sobota, niedziela, to termin nie przechodzi na następny dzień roboczy. Ta sama zasada dotyczy płatności |
| Deklaracji nie można złożyć przed zakończeniem okresu rozliczeniowego. Najwcześniej można to zrobić pierwszego dnia po zakończonym miesiącu |
| Każdej złożonej deklaracji VII-DO zostanie przypisany jednostkowy, unikatowy numer referencyjny (UNR), który znajdzie się w tytułe płatności do urzędu skarbowego |
5. Korekty deklaracji w OSS i IOSS
Na temat składania korekt deklaracji OSS i IOSS nie ma zbyt wielu szczegółowych informacji ani w przepisach, ani w wyjaśnieniach.
| Korektę rozliczenia wykazanego w deklaracji VIU-DO i VII-DO można złożyć dopiero w kolejnej deklaracji, składanej za kolejny okres rozliczeniowy |
|
Ważne! W procedurze OSS i IOSS można złożyć tylko jedną deklarację za każdy okres rozliczeniowy |
| Termin na złożenie korekty rozliczenia wynosi 3 lata od dnia upływu terminu złożenia pierwotnej deklaracji |
Przykład 1.
Pan Jacek złożył 20 lipca 2024 r. rozliczenie transakcji w OSS za II kwartał 2024 roku. W sierpniu okazało się, że zawyżył podatek o kwotę 100 euro. W takim układzie będzie mógł pomniejszyć sprzedaż dopiero w deklaracji za III kwartał 2024 r. składanej do końca października 2024 r. Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście dokona weryfikacji rozliczenia. Korekta będzie miała wpływ na bieżące rozliczenie zobowiązania z tytułu podatku VAT.
Przykład 2.
Pani Ilona prowadzi sprzedaż w OSS od lipca 2021 roku. W lutym 2025 roku zorientowała się, że w pierwszym rozliczeniu za III kwartał 2021 roku dokonała błędnego rozliczenia podatku na swoją niekorzyść, zawyżając go o 50 euro. Niestety w tym przypadku pani Ilona nie będzie mogła już zrobić korekty rozliczenia, ponieważ minęło 3 lata od terminu złożenia pierwotnego rozliczenia.
Korekta jest wykazywana w bieżącej deklaracji VIU-DO w części C.5 “Korekty kwot podatku VAT wykazanych w deklaracjach za poprzednie okresy wynikające z korekt dostaw towarów lub świadczonych usług”:
Korekta musi być wykazana dla każdego państwa konsumpcji oddzielnie. Jeśli będzie to korekta zmniejszająca, powinna być ze znakiem minus. W części C.6. “Saldo należnego podatku dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji” pojawi się całkowita kwota podatku VAT należnego z uwzględnieniem korekt za poprzednie okresy w podziale na poszczególne państwo członkowskie konsumpcji:
Kwota końcowa do zapłaty będzie zawierała rozliczenie bieżącego podatku VAT od przeprowadzanych transakcji, a także kwoty wynikające z korekt VAT za poprzednie okresy:
6. Złożenie korekty poza systemem OSS i IOSS
Składanie korekt deklaracji OSS i IOSS nie jest zbyt szczęśliwych rozwiązaniem dla przedsiębiorców. Jak wiadomo, o pomyłkę nie jest wcale trudno, a czekanie, w przypadku OSS z korektą przez 3 miesiące często blokuje środki finansowe przedsiębiorców, jednak ta zasada się nie zmieniała. Wprowadzono natomiast nowe rozwiązania, które pozwalają przedsiębiorcom korzystającym z OSS i IOSS na złożenie korekty poza tym systemem.
| Korekty deklaracji poza systemem OSS i IOSS w Polsce są składane do Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego (ŁUS), dla transakcji, dla których państwem konsumpcji jest Polska |
|
Uwaga! Z korekty deklaracji poza systemem OSS i IOSS skorzysta jedynie wąska grupa przedsiębiorców, ponieważ dotyczy to tylko firm zagranicznych , które dokonują rozliczenia w OSS i IOSS. Nie znajdą się w tej grupie polscy przedsiębiorcy |
W tym trybie mogą być składane deklaracje przez przedsiębiorców, którzy przykładowo:
|
| Jak można przeczytać, w uzasadnieniu do ustawy zmieniającej korektę deklaracji VAT składa się drogą elektroniczną, za pomocą aplikacji informatycznej udostępnionej na stronie podmiotowej urzędu, tj. Łódzkiego Urzędu Skarbowego lub stronie Ministerstwa Finansów |
| Przepisy unijne nie regulują kwestii, w jakiej walucie należy sporządzać korekty deklaracji składane poza systemem OSS/IOSS składanej bezpośrednio do państwa członkowskiego konsumpcji. W większości krajów będzie to waluta EUR |
|
Ważne! Korekty deklaracji poza systemem OSS i IOSS dotyczą podmiotów zagranicznych, które rozliczały transakcje OSS i IOSS, dla których Polska była krajem konsumpcji. Takie korekty dotyczące innych krajów konsumpcji będą przesyłane do tych krajów i analizowane w oparciu o przepisy tam obowiązujące |
7. Podsumowanie
W dzisiejszej publikacji opisany został temat korekt deklaracji składanych na potrzeby procedur szczególnych OSS i IOSS. Pomimo upływu kilku lat od wprowadzenia uproszczonych procedur OSS i IOSS w dalszym ciągu rodzi się sporo pytań i wątpliwości, na które nie zawsze znajdziemy odpowiedzi.
W dzisiejszej publikacji przypomnieliśmy informacje na temat rozliczeń w OSS i IOSS, składania deklaracji i korygowania rozliczeń. Składanie korekt deklaracji jest możliwe jedynie w bieżącej deklaracji, a nie jak w przypadku JPK_V7 poprzez korygowanie pierwotnie złożonego rozliczenia. Dodatkowo w przypadku procedury OSS z korektą trzeba czekać aż 3 miesiące, bo w takich okresach rozliczeniowych są składane deklaracje. Ograniczony jest również okres, w którym można skorygować takie transakcje, ponieważ wynosi on tylko 3 lata, pomimo że dokumenty należy przechowywać przez okres 10 lat.
Istnieje możliwość złożenia korekty poza systemem OSS i IOS, ale tylko w konkretnych przypadkach i tylko przez podmioty zagraniczne w odniesieniu do transakcji, dla których krajem konsumpcji jest Polska. Takie korekty deklaracji w Polsce składa się do Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego. Nie oznacza to, że w innych krajach konsumpcji nie ma możliwości złożenia takiej korekty, tylko mogą obowiązywać nieco odmienne przepisy, które to regulują.
Z założenia procedura OSS i IOSS miała usprawniać rozliczanie transakcje z konsumentami, jednak pewne rozwiązania mogłyby być bardziej przyjazne, chociażby system korekt.
Kto jest podatnikiem w ramach IOSS przy sprzedaży przez Allegro? – koniecznie przeczytaj.
Autor: Małgorzata Jagusiak – ifirma.pl
Jeśli informacji jakich szukasz nie znalazłeś w naszej bazie wiedzy - zadzwoń do nas 71 769 55 15 lub porozmawiaj z konsultantem na czacie . Możesz też napisać maila na bok@ifirma.pl. BOK jest czynne od poniedziałku do piątku w godz. 9:00 – 20:00.
Popularne w kategorii:
Księgowość
Najnowsze w kategorii:
Księgowość
- Korekta deklaracji składanych na potrzeby procedur szczególnych OSS i IOSS
- PIT roczny podatek wg skali i podatek liniowy – jakie dane pobrać z konta?
- Rozliczenie ulgi na kasę fiskalną w pliku JPKV7/7K
- PIT roczny opodatkowany ryczałtem – jakie dane pobrać z serwisu?
- Obowiązkowa i dobrowolna rejestracja do podatku VAT – generowanie druku VAT-R do złożenia w wersji papierowej
