Rozliczenie zakupu pojazdu w ramach Nasze E-Auto

1. Program Nasze E-auto

Program dofinansowania zakupu samochodów elektrycznych jest obsługiwany przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚIGW). W ramach przedsięwzięcia oferowane jest bezzwrotne wsparcie na:

1. Zakup,
2. Leasing,
3. Wynajem długoterminowy

nowego pojazdu elektrycznego kategorii M1, M2 i N1 w rozumieniu załącznika nr 2 do ustawy – Prawo o ruchu drogowym. Ze wsparcia wyłączone zostały samochody o napędzie wodorowym i hybrydowym.

Kategoria	Opis kategorii	Beneficjenci zeroemisyjnych pojazdów elektrycznych
M1	Pojazdy samochodowe do przewozu osób mające nie więcej niż osiem miejsc oprócz siedzenia kierowcy	osoby fizyczne*), osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (JDG) w rozumieniu ustawy prawo przedsiębiorców, parki narodowe.
M2	Pojazdy samochodowe zaprojektowane i wykonane do przewozu osób, mające więcej niż osiem miejsc oprócz siedzenia kierowcy i mające maksymalną masę całkowitą nieprzekraczającą 5t	osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (JDG) w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, organizacje pozarządowe w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, parki narodowe, państwowe jednostki budżetowe realizujące zadania opiekuńczo-wychowawcze lub działalność edukacyjną w ramach powszechnego systemu oświaty lub działalność leczniczą realizowaną w ramach kontraktu z NFZ, państwowe osoby prawne realizujące zadania opiekuńczo-wychowawcze lub działalność edukacyjną w ramach powszechnego systemu oświaty lub działalność. jednostki samorządu terytorialnego oraz ich związki w zakresie placówek: opiekuńczo-wychowawczych lub prowadzących działalność edukacyjną w ramach powszechnego systemu oświaty lub prowadzących działalność leczniczą realizowaną w ramach kontraktu z NFZ.
N1	Pojazdy samochodowe do przewozu ładunków mające maksymalną masę całkowitą nieprzekraczającą 3,5t

*) Przez osoby fizyczne należy rozumieć również osoby prowadzące działalność nierejestrowaną.

a. Maksymalne kwoty wsparcia

Wysokość wsparcia uzależniona jest od kategorii beneficjenta i pojazdu. W ramach bezzwrotnej pomocy z planu rozwojowego w ramach inwestycji Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności udzielana dotacja nie może przekroczyć kwoty netto opłaty wstępnej, o której jest mowa w programie. W przypadku JDG maksymalna cena netto pojazdu nie może przekroczyć 225.000 zł.

Beneficjent	Wsparcie bazowe	Premia za złomowanie samochodu spalinowego	Łączna kwota wsparcia
JDG – zakup	30.000 zł	10.000 zł	40.000 zł
JDG – leasing/wynajem	30.000 zł	10.000 zł	40.000 zł

b. Warunki skorzystania z dotacji

Na stronie internetowej naszeauto.gov.pl opisane zostały warunki progowe jakie muszą zostać spełnione, żeby można było skorzystać z Programu.

1. Pojazd nowy.
2. Niezarejestrowany przed zakupem przez dealera.
3. Pierwsza rejestracja musi być dokonana przez Ostatecznego Odbiorcę Wsparcia (OOW) lub firmę leasingową/wynajmującą.
4. Przebieg pojazdu nie może przekraczać 6.000 km.

W przypadku zakupu. Data wystawienia faktury musi być z okresu pomiędzy 01.07.2024 r. a 31.03.2026 r.

W przypadku leasingu/wynajmu długoterminowego. Data przekazania pojazdu do używania lub używania i pobierania pożytków jest pomiędzy dniem 01.07.2024 r. a 31.03.2026 r. Jest to data wskazana na protokole przekazania pojazdu Korzystającemu tj. OOW.

JDG może otrzymać tylko jedno wsparcie w ramach Programu na dofinansowanie pojazdu kategorii M1.

JDG może złożyć wiele wniosków o dofinansowanie pojazdów kategorii M2 lub N1 przy założeniu, że jeden wniosek może dotyczyć tylko jednego pojazdu elektrycznego.

Wsparcie jest w formie refundacji co oznacza, że faktura za zakup lub opłata wstępna w leasingu muszą być uregulowane w całości przez OOW.

Dofinansowanie można uzyskać również wtedy kiedy samochód jest kupowany w kredycie.

c. Kwalifikowalność wydatków w ramach wsparcia

Kosztami kwalifikowalnymi w ramach wsparcia są wydatki przeznaczone na:

• zakup nowych pojazdów zeroemisyjnych kategorii M1, M2 i N1,
• opłatę wstępną ustaloną w umowach leasingu/wynajmu długoterminowego.

Ważne! Podatek VAT jest wydatkiem niekwalifikowalnym, chyba że przedsiębiorca nie ma prawa do jego odliczenia. Podstawą wyliczenia kwoty wsparcia jest: kwota netto zakupu pojazdu lub kwota brutto w przypadku podatników bez prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego lub kwota netto opłaty wstępnej.

Przyznawana dotacja jest udzielana w ramach pomocy de minimis.

2. Rozliczenie zakupu pojazdu w ramach Programu Nasze E-auto

a. Rozliczenie dofinansowania w podatku PIT

W dniu 10 lipca 2025 roku opublikowana została informacja przygotowana przez Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na zapytanie dziennikarzy, nr informacji 648088. Z odpowiedzi MF wynika, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) wsparcie nie będzie traktowane jak dotacja.

Ważne! Na gruncie ustawy PIT dofinansowanie na zakup pojazdu w ramach Programu Nasze E-auto jest przychodem podatkowym, który korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym jest mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy PIT.

Ze zwolnienia z PIT będą korzystali przedsiębiorcy bez względu na wybraną formę opodatkowania: skala podatkowa, podatek liniowy, ryczałt.

Ważne! Wydatki i koszty sfinansowane bezpośrednio z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy PIT są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy PIT).

Do kosztów uzyskania przychodów nie zostaną naliczone również odpisy amortyzacyjne od samochodów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych (art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy PIT)

b. Rozliczenie dofinansowania w podatku VAT

Z wytycznych do Programu Nasze E-auto wynika, że VAT jest kosztem niekwalifikowalnym. W praktyce oznacza to, że VAT podlegający odliczeniu przez czynnego podatnika VAT nie będzie mógł skorzystać z dofinansowania.

Podatnik VAT czynny	Podatnik VAT zwolniony
prawem do odliczenia 100% podatku – VAT nie jest kwalifikowalny w 100%, z prawem do odliczenia 50% – VAT nie jest kwalifikowalny w 50%.	Podatek VAT jest kwalifikowalny w 100%.

c. Rozliczenie dofinansowania na przykładach

Na kilku przykładach wyjaśnimy, w jaki sposób powinno być rozliczone wsparcie w podatkach.

Przykład 1.

Pani Ilona otrzymała dofinansowanie w ramach Programu Nasze E-auto na kwotę 30.000 zł. Jest czynnym podatnikiem VAT z prawem do odliczenia 50% podatku. Zakupiony samochód był na kwotę 80.000 zł netto plus VAT 18.400 zł (kwota brutto 98.400 zł).

• wartość netto pojazdu wynosi 89.200 zł ((80.000 zł + (18.400 zł x 50%)),
• o kwotę 9.200 zł (50% podatku VAT) pani Ilona może pomniejszyć podatek należny.

Pani Ilona nie będzie miała prawa do zaliczania odpisów amortyzacyjnych w części otrzymanego dofinansowania, które stanowi 33,64% wartości netto pojazdu (30.000 zł/89.200 zł x 100). Przy założeniu, że roczny odpis amortyzacyjny wynosi 20% to oznacza, że kwota:

• 17.840 zł – 100% rocznego odpisu amortyzacyjnego,
• 6.001,37 zł (33,64%) – nie stanowi kosztów uzyskania przychodów w części dofinansowania,
• 11.838,63 zł (66,36%) – stanowi koszty uzyskania przychodów w części środków własnych.

Uwaga!
Wskazany sposób rozliczenia dotyczy sytuacji, w której przedsiębiorca otrzymał już dofinansowanie na moment wprowadzenia pojazdu do ewidencji środków trwałych.

Przykład 2.

Pan Michał podpisał umowę na samochód elektryczny w leasingu operacyjnym. Opłata wstępna wyniosła 49.200 zł brutto (9.200 zł kwota VAT). Faktura został wystawiona i zaksięgowana w 2025 roku. Przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT z prawem do odliczenia 50% VAT. 40.000 zł to kwota otrzymanego dofinansowania w miesiącu lipcu 2026 r.

• 44.600 zł – kwota netto, która została zaksięgowana do kosztów uzyskania przychodów (40.000 zł + 50% nieodliczonego podatku VAT),
• – 40.000 zł – zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów miesiąca lipca 2026 r. w związku z otrzymanym wsparciem.

Przykład 3.

Pan Jakub zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód elektryczny i złożył wniosek o dofinansowanie. Poniósł opłatę wstępną na kwotę 73.800 zł (VAT 13.800 zł), faktura został wystawiona i zaksięgowana w 2025 roku. Samochód jest wykorzystywany tylko w działalności gospodarczej. Został złożony VAT-26 do urzędu skarbowego i jest regulamin wykorzystania samochodu. W związku z powyższym pan Jakub odlicza 100% podatku VAT od opłaty wstępnej, rat leasingowych i opłat eksploatacyjnych.
Kwota otrzymanego w czerwcu 2026 r. dofinansowania to 30.000 zł.

• 60.000 zł – kwota netto zaksięgowana w kosztach,
• – 30.000 zł – zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów miesiąca czerwca 2026 r.

Przykład 4.

Pani Kinga podpisała umowę na leasing operacyjny, która może również skorzystać z dofinansowania w ramach Programu Nasze E-Auto. Uregulowała opłatę wstępną na kwotę 36.900 zł brutto, podatek VAT 6.900 zł w 2025 roku. Samochód jest wykorzystywany w firmie w sposób mieszany z prawem do odliczenia 50% podatku VAT. Pani Kinga otrzymała dofinansowanie w maju 2026 r. w kwocie 30.000 zł. Koszty uzyskania przychodów w maju wynoszą 22.000 zł.

• 33.450 zł – koszty opłaty wstępnej (30.000 zł + 3.450 zł nieodliczony VAT),
• 22.000 zł – koszty maja 2026 r.,
• -30.000 zł – zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów miesiąca maja 2026 r.

Z tego przykładu widać, że sumaryczne rozliczenie kosztów uzyskania przychodów byłoby na minusie, co jest nieprawidłowe.

Z przepisów wynika, że w takich przypadkach przedsiębiorca jest zobowiązany do zwiększenia przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów (art. 22 ust. 7c i 7d ustawy PIT).
W przykładzie nr 4 kwota 8.000 zł (22.000 zł – 30.000 zł = – 8.000 zł) znajdzie się w przychodach do opodatkowania.

3. Rozliczenie dofinansowania w serwisie IFIRMA

W programie IFRIMA przedsiębiorca będzie dokonywał jedynie księgowania otrzymanego dofinansowania ze znakiem minus w PKPIR. Jeśli chodzi o podmioty, które rozliczają się na ryczałcie, to nie muszą przeprowadzać żadnych zapisów w ewidencji przychodów, ponieważ środki przyznane w ramach Programu korzystają ze zwolnienia od podatku.

a. Samochód w leasingu operacyjnym

W przypadku samochodów, które są nabywane w leasingu operacyjnym kwota dofinansowania będzie zmniejszała koszty uzyskania przychodów tak jak to zostało wyjaśnione na przykładach.

Szczegółowe informacje na temat wprowadzenia pojazdu do serwisu IFIRMA, księgowania opłaty wstępnej, rat leasingowych i kosztów eksploatacyjnych dostępne są w podlinkowanej publikacji.

Ścieżka księgowania otrzymanego dofinansowania w PKPIR:

Wydatki ➡ Dodaj wydatek ➡ Uniwersalny ➡ Inny. Należy zwrócić uwagę na poszczególne pola:

• Rodzaj dokumentu – należy wskazać umowa,
• Wpis do KPiR – wybrać Pozostałe wydatki,
• Kwota – wpisać kwotę otrzymanego dofinansowania ze znakiem minus.

b. Samochód w środkach trwałych

Zakup samochodu na firmę za gotówkę pozwala pozwala przedsiębiorcy na rozliczanie odpisów amortyzacyjnych, które będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Przy czym należy pamiętać, że nie zawsze będzie można rozliczyć w kosztach pełną wartość pojazdu.

Wprowadzenie samochodu na ewidencję środków trwałych jest dokonywane przez zakładkę: Firma ➡ Pojazdy ➡ Dodaj pojazd ➡ Samochód osobowy ➡ Zakup na fakturę.

Sytuacja I

Jeśli w momencie wprowadzania pojazdu do ewidencji środków trwałych przedsiębiorca otrzymał już dofinansowanie, to w części Dane pojazdu ➡ Finansowanie zaznaczamy dotacja. Jeśli dofinansowanie nie pokrywa całej kwoty w polu Wkład własny wpisujemy odpowiednią kwotę. W koszty uzyskania przychodów zostanie zaliczona tylko ta część odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wkładowi własnemu.

Sytuacja II

Jeśli w momencie zakupu i wprowadzenia pojazdu do ewidencji środków trwałych przedsiębiorca nie otrzymał jeszcze kwoty dofinansowania to w polu Dane pojazdu ➡ Finansowanie zaznacza własne. System będzie naliczał odpisy amortyzacyjne od całej kwoty z uwzględnieniem obecnie obowiązujących limitów odliczenia.

Autor: Małgorzata Jagusiak – IFIRMA